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上海2023年注册公司企业所得税汇缴及企业税务筹划布局重点

2020年，这么不平凡的一年也终于都到了尾声。这一年对于很多企业的经营都产生了巨大的冲击和影响，企业的税务情况也同样起了翻天覆地的变化，不仅受宏观经济的影响，还有国家各项政策调控和干预、群众的生活方式及行为的改变。

那么，在接下来即将开始的2022年企业所得税汇算清缴工作当中，企业相比以前在筹备汇算清缴工作时，有哪些值得关注？有哪些是企业应当注意的重点？

2022年企业所得税汇算清缴重点及剖析

（一）企业所得税汇缴常见税务问题

1、企业发生的支出，应于何时取得税前扣除凭证呢?

《管理办法》规定，“企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证”。并且，“企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性”。汇算清缴期到了，请大家务必注意获取税前扣除凭证的时间。

2、企业发生的增值税应税项目，是否必须以增值税发票作为税前扣除的凭证呢?

这里需要大家注意了，对于企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，且对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，企业的支出以发票作为税前扣除凭证，其中包括按照规定由税务机关代开的发票；对于对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出则以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

因此，提醒大家需要按照以上规定，根据业务的实际情况，来判断税前扣除凭证的类型。

3、如果企业是从境外购进货物或劳务，那么应以何种凭证作为税前扣除凭证呢?

《管理办法》规定，对于企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，企业应以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

4、如企业应当取得而未取得发票或取得不合规发票的，应如何处理?

汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性，相应支出不得在发生年度税前扣除。

5、对共同接受应纳增值税劳务发生的支出，应如何提供税前扣除凭证?

《管理办法》规定，企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

（二）企业所得税汇缴扣除标准汇总

1、业务招待费

按当年业务招待费的实际发生额的60%扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的0.5%，准予扣除。

2、广告费和业务宣传费

(1) 一般企业：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(2) 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(3) 烟草企业：不得扣除。

3、保险费

(1) 财产保险：参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。

(2) 人身保险，下面几种情形：

① 为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。

② 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。

③ 参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

④ 其他商业保险：除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

4、职工工资薪金及福利费

(1) 工资薪金：

① 一般规定：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

② 残疾人工资：安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

(2) 职工保险：

① 社保保险费：符合规定范围和标准的基本社保保险和住房公积金，准予扣除。

② 补充养老保险：不超过工资总额的5%，准予扣除。

③其他保险费：特殊工种职工人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。

(3) 工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除。

(4) 教育经费：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。

(5) 职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。

5、捐赠

(1) 公益性捐赠：

年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

【政策依据：财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税〔2018〕15 号）；执行期间：2017年1月1日起执行】

(2) 扶贫捐赠：

企业通过公益社会组织或者县及（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除。

【政策依据：财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号；执行期间：2019年1月1日至2022年12月31日】

值得注意的是：“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

(3) 防疫捐赠：

企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品；企业直接向承揽疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。

【政策依据：财政部税务总局公告2020年第9号；执行期间：2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。】

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